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    研發費用加計扣除的五個稅收風險點

    發布時間:2020-05-27瀏覽次數:2564次

    近年來,國家持續出臺政策,加大企業研發費用加計扣除激勵力度,支持科技創新。為幫助廣大企業更好地了解并享受研發費用加計扣除政策,我們梳理了以下5個關于研發費用加計扣除的稅收風險點,助力企業準確把好“政策脈”,控住“風險關”。

    風險點1:“研發活動”界定不清

    稅務貼心提示:研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動,要滿足先進性、創新性。有部分企業由于缺乏對研發項目的合規管理,只追求形式上的要求,未重視對“研發活動”實質性把控,導致一些“研發項目”在稅務檢查時被否定。另外,如果企業確實無法準確把握是否屬于“研發活動”,可以通過科技部門咨詢。

    政策鏈接——根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,下列活動不適用稅前加計扣除政策:1.企業產品(服務)的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

    風險點2:研發費用適用行業不明

    稅務貼心提示:并不是所有行業發生研發活動都適用研發費用加計扣除政策,重點關注6個行業負面清單。

    政策鏈接——根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,以下行業不適用稅前加計扣除政策:1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。

    風險點3:研發費用歸集口徑有差異

    稅務貼心提示:研發費用的歸集口徑有多種,通常有會計核算口徑、高新技術企業認定口徑和加計扣除稅收規定口徑,不同的口徑存在諸多差異。會計核算口徑由企業根據自身生產經營自行判斷,對應屬于研發活動支出外,沒有過多的限制。高新技術企業認定口徑主要是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準。但是加計扣除稅收規定口徑對允許扣除的研發費用的范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項目,不可以享受加計扣除優惠,因此,會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑,能享受研發費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發費用支出。如果企業對研發費用歸集口徑不能準確把握,可以向稅務部門咨詢。

    政策鏈接——根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,允許加計扣除的研發費用:1.人員人工費用。2.直接投入費用。3.折舊費用。4.無形資產攤銷。5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。6.其他相關費用。7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

    風險點4:研發費用歸集不合理

    稅務貼心提示:對于既從事研發活動又從事非研發活動的人員,既用于研發活動又用于非研發活動的儀器、設備以及形成的無形資產,其相關費用應當按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    政策鏈接——根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定,直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除;以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除;用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    風險點5:稅收優惠政策選擇不當

    稅務貼心提示:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。但是在2018年1月1日至2020年12月31日期間,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。由此可見,現階段研究開發費用稅前加計扣除比例進一步提高,所以當企業取得不征稅收入用于研發項目時,在稅收優惠政策的選擇上可以做出一定的安排,擇優選擇對企業更為有利的稅收優惠政策。如果選擇不征稅收入稅收優惠,則用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷,如果放棄不征稅收入稅收優惠,則可享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。

    政策鏈接——根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(三)國務院規定的其他不征稅收入;根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算;根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

    研發費用加計扣除稅收政策整理

    1、《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);

    2、《國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號);

    3、《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號);

    4、《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號);

    5、《財政部稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);

    6、《財政部稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

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